典型的新个税法配套政策及操作(三):“经营所得”那些事儿

首页 > 个税社保   发布机构: 中智关爱通  2020-03-19 17:18

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》自2019年1月1日起施行。社会保险费和先行划转的非税收入将逐步由各级税务机关征收。由此,薪酬管理将需全面融入税务专业知识。《薪税师》能力水平评价项目已在全国全面开考。

为此,关爱通整理了一系列知识、考点相关法条法规、真题题库解析……编辑成《薪税师助考手册“十二章经”》,希望帮助各位HR、财务同事更容易地走近薪税师。

薪税师助考手册“十二章经”-第四章




典型的新个税法配套政策及操作(三):“经营所得”那些事儿


“经营所得”根据新《个人所得税法》第二条的规定,不属于综合所得项目,需要单独计算纳税,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴,适用的税率表如下:


关于经营所得的界定,新修订的《个人所得税法实施条例》第六条第(五)款规定:

  • 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;

  • 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

  • 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

  • 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。


那么今天要分享的重点问题也就来了:个税中的劳务报酬与经营所得究竟如何区分?例如,经营所得里面有“个人依法从事咨询以及其他有偿服务活动取得的所得”,劳务报酬里面也有个人提供咨询所取得的所得,那么当个人为企业提供咨询服务时,到底是算“劳务报酬”?还是算经营所得?


在实务操作中,确实,除了经营所得的第一项,即明确纳税主体是“个体工商户”的,以及第三项承包经营范畴的,相对区分明确些,其他几点上确实是有一些交叉。


所以,在一定程度上我们可以在没有明确文件规定的前提下,按照业务实质进行判定。何为“业务实质”呢?举例子来说,当发生一项咨询业务的时候我们可以考虑履行该咨询业务的主体是个人还是团队。如果是纯粹的个人行为,且属于劳务报酬列举范围,则建议按劳务报酬来定性。反之,如果是团队持续地提供经营行为活动,就可以按经营所得衡量,但并不一定团队内的每个自然人都按经营所得来计算所得,还需要根据内部的实际劳动关系界定来确定。由此可见,在实务中依然会出现很多争议,具体情况还应具体分析并同税务机关进行沟通。


同时需要注意的是,经营所得与劳务报酬作为两种不同的收入形式,从基本的个税缴纳办法、税率上是有很明显的差异的,我们做了一些简单的梳理以便各位理解和记忆:

 如何确定“经营所得”呢?新《个人所得税法》第六条第一款第三项规定,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。税法所称成本、费用,是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;所称损失,是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 另外,对于取得经营所得的个人,如果没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。但是专项附加扣除只能在办理汇算清缴时减除。 需要注意的是:从事生产、经营活动,未提供完整、准确的纳税资料,不能正确计算应纳税所得额的,由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。 


另外,在实务中个人给企业代开发票的问题也需要强调一下:对于“劳务报酬”项目,多数税局是按一定比例预征个人所得税,对于“经营所得”项目,多数税局是按一定比例核定征收个人所得税。对于预征的,企业还需要补扣,对于核定征收的,企业就不需要再扣了。用一个案例来简单回顾一下:


情况一:甲、乙、丙3个自然人组成一个团队,共同与A建筑公司签署建筑劳务合同。A公司将劳务款项分别支付每个人,三个人分别以自已名义开具发票和收据,那么,每个人按劳务报酬申报个税。


情况二:如果甲作为包工头与A公司签订承包经营合同,甲以其个人名义开具发票结算工程劳务款,A公司将报酬款项统一支付给甲。甲再向乙、丙转付其应得部分。甲按承包经营所得缴纳个人所得税。根据劳务合同法规定,个人之间不存在劳动合同雇佣关系。乙、丙二人就其所得按劳务报酬缴纳个人所得税。


综上所述,要准确界定劳务报酬、生成经营所得需要依据交易双方的纳税人身份、合同、行为性质、经营形式、款项支付、发票(收据)开具、国家政策规定等情况综合进行判断。



相关模拟考题练习   向上滑动阅览


1、多选题:下列关于个人所得税应纳税所得额的表述正确的( )

A、居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用刘万雨啊以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

B、非居民个人的综合所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额

C、经营所得,以每一个纳税年度的收入总额为应纳税所得额。

D、财产租赁所得,以每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

答案:A、D

2、单选题:下列表述不符合《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》规定的是()

A、纳税人取得的经营所得,按年计算个人所得税,在取得所得的次年3月31日前,向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(B表)》

B、纳税人取得的经营所得,按年计算个人所得税,在取得所得的次年3月31日前,向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(A表)》

C、非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得的,扣缴义务人未扣缴款的,应当在取得所得的次年6月30日前,向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报

D、非居民个人在次年6月30日前离境(临时离境除外)的,应当在离境前办理纳税申报

答案:B

  • 阅读 1,503
/// HRoot(包含移动应用、网页版)是一款基于大数据和人工智能的内容推荐引擎,内容全部来自内容账号在HRoot内容平台自行发布或授权自动抓取,HRoot不生产内容。以上的本文内容仅代表本文作者或发布机构/发布人、内容账号所属机构或所属人自身观点,不代表HRoot观点或立场。本文内容账号的发布机构/人信息请点击本文标题下方的发布机构/人名称以了解详情。【复制原文出处链接】
投诉
更多服务
Follow HRoot:

站点地图|使用条款|隐私政策|安全承诺|法律顾问|著作权声明

Copyright © 2002 - 2020 HRoot, Inc. All Rights Reserved, TEL:021-58215197 FAX:021-58218663沪ICP备05059246号

沪公网安备 31011502009045号