新个税法实施一年后,如何基于年终奖进行税务统筹优化

首页 > 个税社保   发布机构: 宏景软件  2020-01-20 17:00

盼望着,盼望着,2020年来了,离发放年终奖的日子近了。

忙碌了一整年,广大员工自然是翘首以待,期待着可以有一个鼓鼓的钱袋子回家过年。

但对于HR们,年终奖的发放过程可谓是一言难尽,且不说奖项的计划、审批、计算、汇总等过程,即使是奖金金额确定后的缴税问题,都能让HR恨不得生出三头六臂。

2019年1月1日,新个税法全面落地实施,国家允许单位在政策法规范围内帮助员工合理节税, HR们正在千方百计为员工谋福利,那么,谁又能来帮一帮这些HR呢?

悄悄告诉你,小编可是手握秘密武器哟!嗯,搬好小板凳,排排坐,且听小编娓娓道来。

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关于个税

新税法规定,自2018年10月1日起,个人所得税基本减除费用标准由3500元上调至5000元/月(6万元/年)。

2019年1月1日,个人所得税专项附加扣除政策正式实施,符合条件的纳税人可依法享受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金和赡养老人等六项专项附加扣除。

值得注意的是,根据国家税务总局发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定,对纳税人在2019年1月1日至2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金,可以不并入当年综合所得,以奖金金额除以12个月的数额,按照综合所得月度税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税,以避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后提高适用税率。

对部分中低收入者而言,如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得,扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后,可能根本无需缴税或者缴纳很少税款。

在此情况下,如果将全年一次性奖金采取单独计税方式,反而会产生应纳税款或者增加税负。

同时,如单独使用全年一次性奖金政策,可能在税率换档时出现税负突然增加的"临界点"现象,出现“年终奖多发一元,到手收入少千元的”情况。

因此,《通知》专门规定,居民个人取得全年一次性奖金的,可以自行选择计税方式,请纳税人自行判断是否将全年一次性奖金并入综合所得计税,请扣缴单位在发放奖金时注意把握,以便于纳税人享受节税红利。

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 举个“栗子”

将年终奖单独计税或者并入当年综合所得“一并计税”,这两种方式分别都是怎么计税的呢?我们用案例说明。

企业职工小王月工资15000元,每月扣除基本减除费用5000元(也就是个税起征点),社保及公积金等免税部分2000元。

同时还有子女教育+住房贷款利息+赡养老人三项专项附加扣除,共计4000元,没有其他收入和扣除项目。

2019年12月,企业将发放全年一次性奖金42000元。请问小王取得的这笔全年一次性奖金选择用哪种计税方式?

选择全年一次性奖金单独计税:

全年一次性奖金除以12,即42000÷12=3500元。

查找税率,参照《按月换算后的综合所得税率表》,3500元适用的税率为10%,速算扣除数为210元。

全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=42000×10%-210=3990元。

年度综合所得应纳税额=(累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数=(15000×12-2000×12-5000×12-0-4000×12-0)×10%-2520=2280元。

全年合计应缴纳个人所得税=全年一次性奖金应纳税额+年度综合所得应纳税额=3990+2280=6270元。


选择并入当年度综合所得计税:

并入后的年度综合所得=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除:

(15000×12+42000)-2000×12-5000×12-0-4000×12-0=90000元。

全年合计应缴纳个人所得税=并入后的年度综合所得×适用税率-速算扣除数=90000×10%-2520=6480元。

本案例中,两种计税方式相比,小王可以选择将全年一次性奖金单独计税。


不可忽视的是,如果选择全年一次性奖金单独计税,年终奖的临界点分别是36000元、144000元,300000元,420000元,660000元,960000元。


如果在年终奖临界点金额上分别增加1元,则导致收入减少的金额分别为:2309.1元,13199.2元,13749.25元,19249.3元,30249.35元,87999.45元。

如年终奖36000元:36000÷12=3000,适用于3%的税率,年终奖个税=36000×3%=1080元,到手36000-1080=34920元。

如年终奖为36001元: 36001÷12>3000, 适用10%的税率,年终奖个税=36001×10%-210=3390.1元,到手36001-3390.1=32610.9元。

多1元年终奖,导致收入减少了:

34920-32610.9=2309.1元

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