新税法下个人所得税的几种特殊算法(三)

首页 > 个税社保   发布机构: BIPOCHINA  2019-09-30 08:30

前两期我们讨论了公司为员工负担个税的算法,年终奖金以及股权激励收入个税的算法。今天我们讨论保险营销员、证券经纪人佣金收入的预扣预缴,以及职业年金和企业年金的相关规定和个税算法。

 

保险营销员、证券经纪人佣金收入

根据财税【2018】164号文,保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

 

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。劳务报酬所得适用个人所得税月度税率表。

 

具体的计算方法,我们还是通过一个案例来理解。

案例一:

某保险北京分公司2019年1份月支付给保险营销员王某的佣金收入是1月份50000元,2月份30000元,某保险公司为王某佣金收入的代扣代缴义务人,主管税务机关核定王某为增值税小规模纳税人,问公司1,2月应分别为王某代扣代缴多少个人所得税?

 

分析:

1)王某取得的是佣金收入属于劳务报酬收入,但其个税的计算应当比照工资薪金所得累计预扣预缴税款,以纳税人截止至当期在单位从业月份的累计收入减去累计费用扣除、累计其它扣除后的余额,比照工资薪金所得预扣率表计算当期预扣预缴税额。不再扣除累计专项附加扣除,专项扣除,因为保险营销人员和证券经纪人大多为自己购买“三险一金”,支付佣金单位较难掌握。同时,部分保险营销人员和证券经纪人还用其它任职受雇单位,由支付佣金单位办理可能会出现重复扣除。


2)佣金收入需要缴纳增值税,并且,增值税可以在计算个税时做税前抵扣。所以,我们需需要先计算1,2月支付佣金的增值税。由于王某为小规模纳税人,其佣金收入的增值税税率为3%。


计算过程:

第一步

计算王某的增值税,因为某保险公司支付个王某的是含税佣金,所以:

       王某1月应缴增值税 = 50000/(1+3%)*3% = 1456.31

       王某2月应缴增值税 = 30000/(1+3%)*3% = 873,79


第二步

计算王某的附加税:

       王某1月的城市建设税,教育附加费和地方教育附加 =1456.31*(7%+3%+2%)= 174.76

       王某2月的城市建设税,教育附加费和地方教育附加 =873.79*(7%+3%+2%)= 104.85


第三步

计算王某的应税收入额:

       王某的1月收入额 = 不含增值税的收入减除20%的费用后的余额 = 50000/(1+3%)*(1-20%) = 38834.95

       王某的2月收入额 = 30000/(1+3%)*(1-20%) =23300.97


第四步

计算王某的展业成本:

       王某的1月展业成本 = 收入额 * 25% = 38834.95 * 25% = 9708.73

       王某的2月展业成本 = 23300.97 * 25% = 5825.24


第五步

计算王某的个税:

       扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,按累计预扣法计算预扣税款。

王某1月的应纳税所得额 = 收入额 – 展业成本 – 税费 – 标准扣除额 = 38834.95-9708.73-(1456.31+174.76)-5000 = 22495.15

王某的1月的个税 = 22495.15 * 3% = 674.85

王某2月的应纳税所得额 = 23300.97-5825.24-(873,79+104.85)-5000 = 11497.09

王某2月的个税 = (22495.15+11497.09)*3%-674.85 = 344.92

 

这里有一点比较奇怪,财税【2018】164号文将保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入规定为劳务报酬所得,但在个税计算时采用了居民个人工资薪金收入的累计预扣法计算预扣税款。对于这一问题,国家税务总局还没有解释出来,不过既然这么规定了,我们按法规来操作不会有什么问题。

 

另外,在税款申报时,由于增值税是按季度申报,而保险营销员、证券经纪人的佣金收入是按月预扣预缴,两种税的申报时间不一样,请大家注意。

 

企业年金、职业年金

职业年金和企业年金都是补充养老保险,职业年金,是指机关事业单位及其工作人员在参加机关事业单位基本养老保险的基础上,建立的补充养老保险制度。企业年金,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自主建立的补充养老保险制度。

 

《机关事业单位职业年金办法》(国办发〔2015〕18号)明确,职业年金所需费用由单位和工作人员个人共同承担,全部的缴费都计入本人职业年金个人账户。单位缴费和个人缴费都计入本人职业年金个人账户。职业年金基金投资运营收益,按规定计入职业年金个人账户。《企业年金办法》(人力资源和社会保障部、财政部令第36号)规定,企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。


1.企业年金基金实行完全积累,为每个参加企业年金的职工建立个人账户,按照国家有关规定投资运营。企业年金基金投资运营收益并入企业年金基金。


2.企业缴费每年不超过本企业职工工资总额的8%。企业和职工个人缴费合计不超过本企业职工工资总额的12%。具体所需费用,由企业和职工一方协商确定。职工个人缴费由企业从职工个人工资中代扣代缴。

 

《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税【2013】103号)规定:

1.企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准,为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。

2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴,并向主管税务机关申报解缴。

4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分,不计入个人缴费工资计税基数。

 

根据财税【2018】164号文,个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,符合财税【2013】103号规定的,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。其中按月领取的,适用月度税率表计算纳税;按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。


 

个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的,适用月度率表计算纳税。

 

撰稿人:David Liu

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